债券发行费用是指发行者支付给有关债券发行中介机构和服务机构的费用。在债券市场中，债券发行费用的正确处理和计入具有重要意义。下面将从不同角度介绍债券发行费用的处理与计入。
1. 债券发行费用计入应付债券-利息调整
债券发行费用应从发行期间冻结资金所产生的利息中支付。如果债券发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额可以视同发行债券的溢价收入，在债券发行过程中计入应付债券-利息调整账户。具体的分录如下：
借：应付债券-成本、持有至到期投资-利息调整
贷：银行存款
2. 债券发行费用计入管理费用
债券发行费用中的法律服务费、评估咨询费等中介费用，以及其他相关直接费用可以计入管理费用。在选择发行中介机构和服务机构时，债券发行者应该在保证发行成功和服务质量的前提下，尽可能减少发行费用。
3. 债券发行费用按权益和债务部分相对公允价值之比分摊
债券发行费用可以按照权益部分和债务部分的相对公允价值之比进行分摊。对于分摊到权益部分的发行费用，根据企业会计准则的规定可以直接计入股东权益。
根据企业会计准则第37号第十一条规定，债券发行费用也可以冲减计入应计利息，作为债券负债的一部分。
4. 债券发行费用溢价收入处理
在实际操作中，若发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额根据债券筹集资金的用途进行不同的处理。
如果差额用于固定资产项目，将其计入"应付债券-利息调整"科目。
如果差额较小，可以计入管理费用科目。
5. 债券发行费用金额较小的处理方法
当债券发行费用金额较小时，可以直接一次性计入企业损益，不进行分摊。
6. 债券发行费用金额较高的处理方法
当债券发行费用较高时，可以先将费用计入应付债券账户，然后再根据具体情况进行后续的账务处理。
债券发行费用的计入方式主要有以下几种：计入应付债券-利息调整、计入管理费用、按权益和债务部分相对公允价值之比分摊、计入企业损益等。选择合适的计入方式需要根据具体情况和相关会计准则进行判断和操作。在债券发行过程中，准确处理和计入债券发行费用是确保债券发行过程透明和规范的重要环节。
